【应用案例】 股份支付准则—授予限制性股票

百诺体检网 17 0

  甲公司于 20X1 年 7 月向公司高级管理人员、技 术骨干等激励对象授予 500 万股限制性股票,授予价格为 5 元/股,锁定期为 3 年。激励对象如果自授予日起为公司服务 满 3 年,且公司年度净利润增长率不低于 10%,可申请一次 性解锁限制性股票。

  情形一,第一类限制性股票。激励对象在授予日按照授 予价格出资购买限制性股票;待满足可行权条件后,解锁限 制性股票;若未满足可行权条件,甲公司按照授予价格 5 元 /股回购限制性股票。

  情形二,第二类限制性股票。激励对象在授予日无须出 资购买限制性股票;待满足可行权条件后,激励对象可以选 择按授予价格 5 元/股购买公司增发的限制性股票,也可以选 择不缴纳认股款,放弃取得相应股票。

  对于第一类限制性股票,甲公司为获取激励对象 的服务而以其自身股票为对价进行结算,属于以权益结算的 股份支付交易。甲公司应当在授予日确定授予股份的公允价 值。在等待期内的每个资产负债表日,甲公司应当以对可行 权的股权数量的最佳估计为基础,按照授予日授予股份的公 允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。授予日授予股份的公允价值应当以其当日的市场价格为基础,同时考虑授予股份所依据的条款和条件(不包括市场条 件之外的可行权条件)进行调整,但不应考虑在等待期内转 让的限制,因为该限制是可行权条件中的非市场条件规定的。对于因回购产生的义务确认的负债,应当按照《企业会计准 则第 22 号——金融工具确认和计量》相关规定进行会计处理。

  第二类限制性股票的实质是公司赋予员工在满足可行 权条件后以约定价格(授予价格)购买公司股票的权利,员 工可获取行权日股票价格高于授予价格的上行收益,但不承 担股价下行风险,与第一类限制性股票存在差异,为一项股 票期权,属于以权益结算的股份支付交易。在等待期内的每 个资产负债表日,甲公司应当以对可行权的股票期权数量的 最佳估计为基础,按照授予日股票期权的公允价值,计算当 期需确认的股份支付费用,计入相关成本或费用和资本公积。采用期权定价模型确定授予日股票期权的公允价值的,该公 允价值包括期权的内在价值和时间价值,通常高于同等条件 下第一类限制性股票对应股份的公允价值。

  《企业会计准则第 11 号——股份支付》第 二条、第四条、第六条等相关规定;《企业会计准则解释第 7 号》第五部分相关规定;《企业会计准则讲解 2010——股 份支付》第 183 页至第 189 页相关内容。

标签: #限制性股票授予申请表